Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств .
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".
Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением № 359.
Результаты проверки отражаются в форме таблицы (Приложение 1).
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Результаты проверки оформляются таблицей.
Наименование
объекта ОС Сумма,
руб. Инвентарный
номер Ответственный
за сохранность Реквизиты Дата
отражения
в учете
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены таблицей (Приложение 2).
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывших в случае продажи, оформляются таблицей. В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:
- несвоевременное оприходование объектов ОС;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации . Включение в данное определение ссылок на соответствующие статьи отчетности и проверяемый участок деятельности аудируемого лица дает возможность конкретизировать цель аудита последнего. Например, целью аудита основных средств является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности по основным средствам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.
Задачи (работы) аудиторской деятельности, характеризующие ее содержание, определяются исходя из целей и объектов аудита. Изучение структуры процессов функционирования аудируемого лица как объектов аудита, классификация объектов позволяют систематизировать задачи аудиторской деятельности, связанные с проверками достоверности учета и отчетности, а также вытекающие из состава сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий.
В качестве примера приведем задачи аудиторской деятельности, обусловленные операциями с основными средствами (табл. 2).
Таблица 2. Задачи аудита операций с основными средствами организации
Объекты аудита (группы
хозяйственных операций) Цель аудиторской деятельности -
выражение мнения аудитора по результатам:
проверки
бухгалтерского
учета
и бухгалтерской
отчетности проверки
соблюдения
нормативных
актов экономического
анализа
хозяйственных
операций
Код Наименование
1000 Поступление основных
средств 1000 1 1000 2 1000 3
2000 Наличие основных средств 2000 1 2000 2 2000 3
3000 Выбытие основных средств 3000 1 3000 2 3000 3
4000 Прочие операции
с основными средствами 4000 1 4000 2 4000 3
Кодовые обозначения в клетках табл. 1 отражают укрупненные задачи аудита операций с основными средствами, соответствующие группам хозяйственных операций. Нулевые символы в кодах задач позволяют идентифицировать разукрупненные задачи по подгруппам хозяйственных операций (аудит движения основных средств с переходом и без перехода прав собственности), по видам операций (аудит купли-продажи, мены основных средств, вклада в уставный капитал и др.). Графа 1 таблицы дает представление о содержании аудита, связанного с проверками достоверности статей отчетности по основным средствам и правильности ведения бухгалтерского учета рассматриваемого объекта. В графе 2 систематизированы задачи проверки соблюдения нормативных актов при совершении операций с основными средствами; в графе 3 - задачи анализа целесообразности и эффективности соответствующих операций.
В план аудита участков финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, как правило, включаются укрупненные задачи аудита, систематизированные на первом этапе разработки проекта информационно-методического обеспечения аудиторской деятельности. Ниже приведен примерный план аудита операций с основными средствами, содержание которого соответствует табл. 3.
План аудита операций с основными средствами
Проверяемый субъект
Аудиторская организация
Отчетный период
Планируемые задачи (работы) Период
выполнения Исполнитель Документы
аудитора
1. Аудит поступления основных средств
2. Аудит наличия основных средств
3. Аудит выбытия основных средств
4. Аудит прочих операций с основными
средствами
Руководитель
аудиторской организации _________________________________________
(дата) (подпись)
Руководитель
аудиторской проверки _________________________________________
(дата) (подпись)
Аудитор _________________________________________
(дата) (подпись)
При разработке программы аудита, которая характеризует детальный перечень аудиторских процедур, требуется разукрупнить работы плана аудита и для каждой элементарной аудиторской работы сформировать процедуры, направленные на достижение цели аудиторской деятельности.
Разукрупнение аудиторских работ целесообразно осуществлять согласно признакам классификации соответствующих объектов аудита. Так, комплексная задача аудита поступления основных средств, выделенная по признаку группы хозяйственных операций, дезагрегируется по подгруппам и видам операций (табл. 2).
Таблица 2. Задачи аудита поступления основных средств в собственность организации
Объекты аудита
(хозяйственные операции) Цели аудиторской деятельности -
выражение мнения аудитора по результатам:
проверки
бухгалтерского
учета
и бухгалтерской
отчетности проверки
соблюдения
нормативных
актов экономического
анализа
хозяйственных
операций
Код Наименование
1100 Поступление объектов
основных средств
в собственность
организации: 1100 1 1100 2 1100 3
1101 Приобретенных по
договорам купли-продажи 1101 1 1101 2 1101 3
1102 Приобретенных по договору
мены 1102 1 1102 2 1102 3
1103 Приобретенных договорам
посредническим 1103 1 1103 2 1103 3
1104 Приобретенных на торгах 1104 1 1104 2 1104 3
1105 Полученных в счет вклада
в уставный капитал 1105 1 1105 2 1105 3
1106 Возведенных в порядке
капитального
строительства 1106 1 1106 2 1106 3
1107 Изготовленных
в организации 1107 1 1107 2 1107 3
1108 Безвозмездно полученных 1108 1 1108 2 1108 3
1109 Обнаруженных при
инвентаризации 1109 1 1109 2 1109 3
1110 Ранее учтенных в составе
оборотных средств 1110 1 1110 2 1110 3
1111 Приобретенных по прочим
видам операций 1111 1 1111 2 1111 3
Для формирования аудиторских процедур выбираются адекватные методы аудиторской деятельности. Это выбор осуществляется с учетом:
цели аудиторской проверки;
особенностей аудиторских работ;
состава доступной аудитору информации;
критериев достоверности бухгалтерской отчетности.
Например, для выявления достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности результативны методы аудита фактические (инвентаризация), документальные (нормативные, встречные, арифметические проверки, формальный контроль), прочие (опрос, наблюдение, экспертиза).
Фактические методы аудита эффективны в основном при проверке наличия активов. Целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом методы нормативной проверки. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности следует использовать методы экономического анализа, экспертизы, инструментальные средства областей, смежных с аудитом, бухгалтерского учета. Названные методы также применяются при оказании сопутствующих аудиту услуг и выполнении специальных аудиторских заданий. При тестировании системы внутреннего контроля организации преимущественно используются методы обследования, опроса. Наличие в информационной базе аудиторской деятельности нормативных актов облегчает процесс нормативной проверки. Формы документов, корректность их заполнения проверяются путем синтаксического (формального) контроля. Анализ взаимосвязей между информацией аудируемого лица, иных хозяйствующих субъектов позволяет применить встречную проверку.
При формировании процедур проверки достоверности информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть взаимосвязи методов аудиторской деятельности и критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности. Как следует из Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства" (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696), характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки подготовки (критерия достоверности) бухгалтерской отчетности.
К примеру, фактические приемы аудита, как правило, дают точную информацию о существовании (реальности) объектов. Проверке выполнения критерия реальности способствует использование результатов инвентаризации активов и обязательств на отчетную дату, а также встречная проверка. Для анализа выполнения критериев прав и обязательств, оценки, представления и раскрытия информации результативны приемы нормативной проверки. На проверку соблюдения критерия приемлемости (непротиворечивости) ориентированы приемы нормативной и встречной проверки. Контролю за соблюдением критериев полноты, точности, разделения информации при отражении активов, пассивов и хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности способствуют не только нормативный, но и другие методы документального и фактического контроля.
Данные табл. 3 дают возможность выбрать методы аудита, предназначенные для проверки выполнения критериев достоверности учета и отчетности, а также сформировать аудиторские процедуры.
Таблица 3. Критерии достоверности, типы искажений бухгалтерской отчетности и методы аудиторской деятельности
Критерии
достоверности
бухгалтерской
отчетности Типы искажений Методы аудиторской
деятельности
Возникновения
и существования
(реальности) Активы отсутствуют
Отраженные в учете операции
фиктивны Фактические приемы
Подтверждение
Прав и обязательств
(обоснованности) Активы не принадлежат организации
Совершены и записаны
несанкционированные операции
Отсутствуют документы-основания Нормативная
проверка
Оценки Активы или обязательства оценены
в бухгалтерском учете неверно Нормативная
проверка
Экспертиза
Специальные методы
оценки активов
и бизнеса
Полноты
(законченности) Фактически совершенные
хозяйственные операции
не отражены в бухгалтерском учете
Учет хозяйственных операций
не завершен
Данные первичных документов
перенесены в регистры
бухгалтерского учета и отчетность
не в полном объеме Фактические приемы
Синтаксический
контроль
Арифметический
контроль
Сканирование
Подтверждение
Прослеживание
Классификации,
представления
и раскрытия Активы и пассивы сгруппированы
неверно
Хозяйственные операции записаны
не на тех счетах Нормативная и
встречная проверка
Приемлемости
(непротиворечивости) Данные первичных документов,
регистров аналитического,
синтетического, сводного учета
и отчетности не взаимоувязаны
Записи по одним и тем же и
взаимосвязанным хозяйственным
операциям различаются в разных
регистрах бухгалтерского учета Встречная проверка
Точности, разделения Хозяйственные операции отражены
в бухгалтерском учете не
в должном отчетном периоде
Записанные суммы не точны
Имеются карандашные пометки
и неоговоренные исправления
в первичных документах, регистрах
бухгалтерского учета и отчетности Фактические приемы
Синтаксический
контроль
Арифметический
контроль
Сканирование
Подтверждение
Прослеживание
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям поступления основных средств в собственность организации может быть осуществлена с помощью следующих аудиторских процедур:
нормативная проверка правильности отнесения имущества к основным средствам;
нормативная проверка правильности классификации основных средств;
нормативная проверка правильности отражения поступления основных средств в первичных учетных документах;
синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов;
нормативная проверка правильности отражения поступления основных средств на счетах бухгалтерского учета;
нормативная проверка правильности отражения поступления основных средств в регистрах бухгалтерского учета;
прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления основных средств в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.
При планировании и осуществлении аудитор использует следующие нормативные и внутренние документы:
ГК РФ;
НК РФ;
Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в ред. от 27.11.2006 N 156н);
унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств;
иные нормативные документы;
акты о приеме-передаче объектов основных средств;
инвентарная карточка учета основных средств (инвентарная книга; инвентарный список);
журнал хозяйственных операций;
иные документы аудируемого лица.
Похожие рефераты:
- Аудит основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств .
В процессе ау...- Аудит основных средств предприятия
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) были предоставлены следующие документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам...- Налогообложение основных средств
Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).
П...- Учет основных средств
Поступление основных средств на предприятие происходит в следующих случаях:
• в результате приобретения за плату;
...- Нормативное регулирование основных средств
Методологической основой учета основных средств являются: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Активы призна...
|
Дипломные работы 
